隨著增值稅擴(kuò)圍的改革，那些稅收減負(fù)的行業(yè)將會(huì)獲得快速發(fā)展，并在數(shù)值意義上改變上海服務(wù)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。但規(guī)模擴(kuò)張，并不等于質(zhì)量的改善。對(duì)于實(shí)現(xiàn)“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展”的目標(biāo)，恐怕還有相當(dāng)遠(yuǎn)的距離。因此，提升上海的服務(wù)業(yè)能級(jí)，還需要繼續(xù)跟進(jìn)相關(guān)配套政策。

胡曉鵬

為大力發(fā)拓展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，上海在去年底獲準(zhǔn)開(kāi)始增值稅擴(kuò)圍改革的試點(diǎn)，即從今年起在交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、現(xiàn)代服務(wù)、文化體育、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)和生活服務(wù)等行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅。眼下，這項(xiàng)改革改革已進(jìn)入具體實(shí)施階段，如果運(yùn)行得好，將會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)迅速推廣。因此，增值稅擴(kuò)圍改革的效果可能會(huì)如何，現(xiàn)在很有必要預(yù)判一下，以便在全面認(rèn)識(shí)其正面效果的同時(shí)，理性把握可能帶來(lái)的問(wèn)題，更好、更快地制定出對(duì)策。

我國(guó)目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即對(duì)開(kāi)征增值稅的企業(yè)，允許其抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)和同樣開(kāi)征增值稅的中間投入的價(jià)款。然而，在營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)并行的前提下，由于購(gòu)買開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅的中間投入或資產(chǎn)并不能被扣除掉，客觀上產(chǎn)生了稅制分割導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)弱化的趨勢(shì)。因此，筆者認(rèn)為，服務(wù)業(yè)增值稅擴(kuò)圍的改革，將會(huì)極大地促進(jìn)工業(yè)企業(yè)對(duì)服務(wù)性投入的外購(gòu)，這在部分消除服務(wù)業(yè)內(nèi)生抑制的同時(shí)，有利于推動(dòng)工業(yè)服務(wù)化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)軟化的效果。實(shí)際上，從投入產(chǎn)出表來(lái)看，工業(yè)制造業(yè)對(duì)服務(wù)業(yè)的依賴程度確實(shí)很大，比如，工業(yè)中間投入中來(lái)自服務(wù)業(yè)的中間投入占工業(yè)總產(chǎn)值的比重幾乎是服務(wù)業(yè)中間投入中來(lái)自工業(yè)的中間投入占服務(wù)業(yè)總產(chǎn)值的三倍多。由此可見(jiàn)，在擴(kuò)圍改革的引力之下，工業(yè)制造業(yè)將是最先得益的部分，尤其是那些服務(wù)要求含量高、服務(wù)外包程度高的先進(jìn)制造業(yè)。

雖然上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)在總體上將因增值稅擴(kuò)圍改革而獲益已成共識(shí)，但因?yàn)榉治鲈鲋刀悢U(kuò)圍改革究竟會(huì)對(duì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響，情形要稍微復(fù)雜些。所以在具體問(wèn)題上，學(xué)界還有一些不同看法。

實(shí)際情況是，如果服務(wù)行業(yè)可抵扣成本的比例較小，那么，該行業(yè)的獲利水平和概率就會(huì)越小，甚至是增加稅負(fù)。從具體服務(wù)行業(yè)來(lái)看，諸如培訓(xùn)業(yè)、咨詢業(yè)等人才密集型服務(wù)業(yè)的稅負(fù)可能會(huì)提高，因?yàn)檫@些行業(yè)的人力投入成本比重很高，中間投入和固定資產(chǎn)所占比例很低。此外，現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》對(duì)不同的服務(wù)行業(yè)設(shè)置了不同的稅率，其初衷自然考慮了對(duì)不同服務(wù)業(yè)的成本構(gòu)成情況，但問(wèn)題的關(guān)鍵是，新舊執(zhí)行方案可能存在一定的沖突。比如，改革之前的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知》規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。假如某融資租賃公司的資產(chǎn)價(jià)值是100萬(wàn)元，增值稅是17萬(wàn)元，各類實(shí)際成本總計(jì)為3萬(wàn)元，發(fā)生租金收入為150萬(wàn)元；那么，改革前的營(yíng)業(yè)稅=（150-100-17-3）×5%=1.5萬(wàn)元，而改革后的增值稅=150×17%-17=8.5萬(wàn)元。當(dāng)然，這里沒(méi)有考慮該融資租賃企業(yè)從其他服務(wù)業(yè)中購(gòu)買到的中間服務(wù)抵扣，而從理論上講，如果這部分可抵扣的中間服務(wù)比重較大的話，它仍然是可以獲利的。由此，筆者認(rèn)為，對(duì)服務(wù)業(yè)而言，增值稅擴(kuò)圍改革是一種結(jié)構(gòu)性減負(fù)的改革，但其實(shí)質(zhì)卻是鼓勵(lì)不同企業(yè)之間加強(qiáng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，通過(guò)拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)鏈來(lái)擴(kuò)大增值稅的利益鏈，以此強(qiáng)化不同企業(yè)間和行業(yè)間融合與互動(dòng)的效果。

鑒于增值稅擴(kuò)圍改革涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的利益格局變動(dòng)，因此，在微觀層次上的企業(yè)行為也會(huì)隨著這項(xiàng)改革而發(fā)生某些微妙的變化。具體可能有兩個(gè)截然相反的表現(xiàn)：好的表現(xiàn)是將促進(jìn)服務(wù)企業(yè)的正規(guī)化發(fā)展。由于購(gòu)買增值稅企業(yè)的中間投入允許抵扣，因此，所有與擴(kuò)圍改革行業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的企業(yè)將要求對(duì)方開(kāi)具正式發(fā)票，這必將有利于抑制那些短期化運(yùn)作的非正規(guī)服務(wù)企業(yè)的市場(chǎng)需求。比如，現(xiàn)在市場(chǎng)上有一些小型物流企業(yè)，根本沒(méi)有發(fā)票，只能開(kāi)白條，一旦改為繳納增值稅，這類企業(yè)的生存空間就大受制約。壞的表現(xiàn)則是虛開(kāi)發(fā)票。更值得注意的是，由于不同服務(wù)業(yè)具有不同的稅率，這就不排除某些適用高稅率的企業(yè)通過(guò)變更主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)尋求低稅率的可能。

無(wú)論如何，增值稅擴(kuò)圍改革將促使服務(wù)業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，尤其是那些稅收減負(fù)的行業(yè)將會(huì)獲得快速發(fā)展，并在數(shù)值意義上改變?nèi)蟹?wù)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。但要看到的是，規(guī)模擴(kuò)張，并不等于發(fā)展質(zhì)量的改善。因?yàn)椋麧?rùn)高了不等于創(chuàng)新就好了，對(duì)于實(shí)現(xiàn)“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展”的目標(biāo)，恐怕還有相當(dāng)遠(yuǎn)的距離。因此，還需要在服務(wù)業(yè)能級(jí)提升方面繼續(xù)配套跟進(jìn)相關(guān)政策。

具體來(lái)講，至少有這么三個(gè)方面：其一，加快促進(jìn)低端依附型服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向高端自控型服務(wù)業(yè)。為此，要進(jìn)一步借力浦東新區(qū)的綜合配套改革、后世博和迪斯尼項(xiàng)目之機(jī)大力發(fā)展配套的高端生活型服務(wù)業(yè)，如娛樂(lè)服務(wù)、健身保健服務(wù)、醫(yī)學(xué)服務(wù)、個(gè)性化服務(wù)等，這是高端人才積聚的重要條件。與此同時(shí)，對(duì)一些低能級(jí)服務(wù)業(yè)加快功能建設(shè)和提升，促進(jìn)服務(wù)業(yè)價(jià)值鏈、業(yè)務(wù)鏈、技術(shù)鏈的高級(jí)化。其二，加速制造業(yè)特別是高技術(shù)制造業(yè)向以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)、生物技術(shù)、新材料和新能源等高新技術(shù)為支撐的高技術(shù)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)換，以提供高質(zhì)量、高技術(shù)含量和高附加值服務(wù)的新興服務(wù)業(yè)。對(duì)上海而言，立足自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)發(fā)展的高技術(shù)服務(wù)業(yè)主要有研發(fā)服務(wù)業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)業(yè)、產(chǎn)業(yè)共性技術(shù)及咨詢服務(wù)等。其三，促進(jìn)外資內(nèi)資整合。當(dāng)下，上海的對(duì)外依存度已經(jīng)比較高，但卻并未因此帶來(lái)更好的利潤(rùn)回報(bào)，不僅許多外資制造業(yè)的利潤(rùn)率低于傳統(tǒng)制造業(yè)，而且跨國(guó)公司的進(jìn)入又造成外資研發(fā)資源搶占本土研發(fā)資源的局面，致使本土自主創(chuàng)新能力降低。對(duì)此，我們不能不密切關(guān)注，防止服務(wù)業(yè)陷入鎖定在低端的陷阱，力求通過(guò)內(nèi)外資整合，切實(shí)提升本土現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展能級(jí)。

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（作者系上海社會(huì)科學(xué)院部門經(jīng)濟(jì)研究所研究員）

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